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Opinión

Devolución de ISR a asalariados

Balance General

05/17/2021

Estamos a unos días del vencimiento de la presentación de la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR), correspondiente al ejercicio fiscal 2020, de acuerdo con la prórroga otorgada por el Servicio de Administración Tributaria, hasta el 31 de mayo.

De conformidad con el artículo 22, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF), las autoridades deben devolver las cantidades pagadas indebidamente por los contribuyentes y las que procedan conforme a las leyes fiscales, en el caso de contribuciones que se le hubiera retenido, la devolución procede.

El artículo 152, en su cuarto párrafo de la Ley del ISR, indica que las personas físicas que obtuvieron ingresos por salario pueden acreditar el impuesto que su patrón les haya retenido, permitiendo con esto solicitar la devolución del ISR que se les haya retenido en exceso o indebidamente conforme al cálculo, en su declaración anual.

El problema aquí es que a muchos asalariados, año con año, la autoridad les ha venido negando ese derecho que tienen bajo el argumento de que el patrón que les retuvo el ISR no lo ha enterado, metiendo con esto en un predicamento al asalariado. 

Entendemos que la autoridad pretende con esto que el trabajador ejerza presión para que surja el reclamo y, con ello, quien retuvo pague esas contribuciones que son un impuesto propio de un tercero.

Sin embargo, debemos aclarar, no es en términos legales fiscales como la autoridad debe actuar, ya que el CFF no condiciona que para que un asalariado pueda tener derecho a recibir en devolución el saldo a favor de ISR, determinado en su declaración anual, la parte patronal haya pagado en su totalidad el ISR que le retuvo por el ingreso que percibió el empleado, dejando en un estado de inseguridad a quien tiene derecho a recibir su devolución.

Para esto, la autoridad tiene los medios legales de apremio para presionar a quien retuvo para que entere, como son los requerimientos, las juntas de vigilancia y, en casos extremos, las auditorías. Hay que señalar que el no pago de retenciones que son impuestos propios de un tercero, dicha conducta, está equiparada con el delito de defraudación fiscal.

En estos casos, la Procuraduría de Protección al Contribuyente ha emitido dos recomendaciones a la autoridad, señalando que la legislación fiscal no prevé que el retenedor haya tenido que presentar la declaración y haberla pagado para que la persona que tiene derecho a su devolución de saldo a favor de ISR lo obtenga.

El pasado 14 de mayo de este año, el Primer Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Cuarta Región emitió una Tesis Aislada en materia administrativa, señalando lo siguiente: “La devolución del saldo a favor de ISR procede al trabajador por concepto de sueldos y salarios, aunque no esté acreditado que el patrón cumplió con su obligación de declarar y enterar la contribución retenida”.

Con esto ya comienza a haber criterios de tribunales colegiados a favor de estos casos, esperemos existan más pugnas al respecto y sean resueltas bajo los mismos criterios, y llegar con ello a que se emita una jurisprudencia en beneficio de este sector de contribuyentes.

CP y MI Gilberto Soto Beltrán

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